Erweiterte beschränkte Steuerpflicht (§ 2 AStG): Gilt die 10-Jahres-Regel für mich?

Was ist die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG?

Kurzantwort: Wer als Deutscher ins Ausland zieht, ist in Deutschland danach normalerweise nur noch mit deutschen Einkünften "beschränkt" steuerpflichtig. § 2 AStG kann das ausweiten: Die Person bleibt bis zu zehn Jahre lang mit allen Einkünften steuerpflichtig, die bei unbeschränkter Steuerpflicht keine ausländischen Einkünfte im Sinne von § 34d EStG wären (Q15, Abs. 1).

Das bringt Ihnen: Sie sehen, dass es neben der Wegzugsbesteuerung (§ 6 AStG) eine zweite Vorschrift mit eigenen Schwellen gibt.

Nächster Schritt: Eigene Daten sammeln (siehe Checkliste unten) und mit dem Berater durchgehen.

Grenze: Ob die Vorschrift bei Ihnen greift, kann nur der Berater mit Ihren Zahlen sagen.

Welche Voraussetzungen müssen zusammenkommen?

Kurzantwort: Alle drei Punkte gleichzeitig (Q15, Abs. 1): (1) Sie waren in den letzten zehn Jahren vor dem Ende der unbeschränkten Steuerpflicht als Deutscher insgesamt mindestens fünf Jahre unbeschränkt einkommensteuerpflichtig. (2) Sie sind in einem ausländischen Gebiet ansässig, in dem Sie mit Ihrem Einkommen nur niedrig besteuert werden, oder in keinem Gebiet ansässig. (3) Sie haben wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland. Fehlt einer, greift § 2 AStG nicht.

Nächster Schritt: Je Punkt eine Zeile in einer Tabelle: erfüllt / nicht erfüllt / unklar.

Grenze: "Als Deutscher" steht im Gesetzeswortlaut; wie das bei Doppelstaatsangehörigkeit oder anderer Staatsangehörigkeit zu lesen ist, steht in der gelesenen Quelle nicht: Berater fragen.

Wann gilt ein Land als niedrig besteuert (Drittel-Vergleich, 77.000 Euro)?

Kurzantwort: Nach Abs. 2 liegt niedrige Besteuerung vor, wenn die ausländische Einkommensteuerbelastung bei einer unverheirateten Person mit 77.000 Euro steuerpflichtigem Einkommen um mehr als ein Drittel geringer ist als die deutsche Belastung unter sonst gleichen Bedingungen (Nr. 1). Alternativ genügt, dass die Belastung wegen einer Vorzugsbesteuerung erheblich gemindert sein kann (Nr. 2).

In beiden Fällen ist ein Gegenbeweis vorgesehen: Sie weisen nach, dass Ihre Steuern insgesamt mindestens zwei Drittel der Einkommensteuer betragen, die Sie bei unbeschränkter Steuerpflicht in Deutschland zahlen würden.

Was das praktisch heißt: Es ist eine Tarifrechnung zweier Staaten, kein Etikett für ein ganzes Land. Wir entscheiden hier nicht, ob Zypern "niedrig besteuert" ist, und rechnen es nicht vor: Dafür braucht es den deutschen Tarif, den zyprischen Tarif mit Freibeträgen (Stufen 2026 laut Tax Department: Steuern auf Zypern) und Ihre Verhältnisse. Das macht ein Steuerberater.

Nächster Schritt: Den Berater ausdrücklich bitten, Abs. 2 (Drittel-Vergleich und Vorzugsbesteuerung) für Ihren Fall zu prüfen, auch die Frage, ob eine Sonderregelung wie Non-Dom (Non-Dom auf Zypern) als "Vorzugsbesteuerung" gewertet werden kann.

Was sind "wesentliche wirtschaftliche Interessen" in Deutschland?

Kurzantwort: Abs. 3 nennt drei Fälle; ein Fall genügt (Q15):

1. Sie sind zu Beginn des Veranlagungszeitraums Unternehmer oder Mitunternehmer eines inländischen Gewerbebetriebs (Kommanditisten nur, wenn mehr als 25 Prozent der Einkünfte aus der Gesellschaft auf sie entfallen), oder Ihnen gehört eine Beteiligung im Sinne von § 17 Abs. 1 EStG an einer inländischen Kapitalgesellschaft (mindestens 1 Prozent innerhalb der letzten fünf Jahre, Q2).
2. Ihre Einkünfte, die bei unbeschränkter Steuerpflicht nicht ausländische Einkünfte im Sinne von § 34d EStG wären, betragen im Veranlagungszeitraum mehr als 30 Prozent Ihrer gesamten Einkünfte oder übersteigen 62.000 Euro.
3. Ihr Vermögen, dessen Erträge bei unbeschränkter Steuerpflicht nicht ausländische Einkünfte wären, beträgt zu Beginn des Veranlagungszeitraums mehr als 30 Prozent Ihres Gesamtvermögens oder übersteigt 154.000 Euro (§ 2 Abs. 3 AStG).

Nächster Schritt: Aufstellung: deutsche Beteiligungen, deutsche Einkünfte (Vermietung, Gewerbe) und deutsches Vermögen mit Beträgen.

Grenze: Was im Einzelfall unter § 34d EStG fällt, klärt der Berater.

Gibt es eine Untergrenze, ab der Steuer anfällt?

Kurzantwort: Ja. Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht greift nur für Veranlagungszeiträume, in denen die insgesamt beschränkt steuerpflichtigen Einkünfte mehr als 16.500 Euro betragen (Q15, Abs. 1 Satz 3).

Grenze: Welche Einkünfte in diese Summe einfließen, ergibt sich aus Absatz 1 und dem Einkommensteuergesetz; Berechnung durch den Berater.

Wie lange gilt § 2 AStG nach dem Wegzug?

Kurzantwort: Bis zum Ablauf von zehn Jahren nach dem Ende des Jahres, in dem die unbeschränkte Steuerpflicht geendet hat (Q15, Abs. 1). Rechenbeispiel zum Wortlaut (Datum fiktiv): Endet die unbeschränkte Steuerpflicht im März 2027, läuft der Zeitraum bis zum 31. Dezember 2037.

Nächster Schritt: Das Ende der unbeschränkten Steuerpflicht festhalten (Abmeldung, Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt: Steuernummer auf Zypern (TIN), Q18) und den Endtermin im Kalender notieren.

Wie hoch wird die Steuer, und gibt es eine Deckelung?

Kurzantwort: Für den Steuersatz gilt der Satz, der sich für sämtliche Einkünfte der Person ergibt; Einkünfte aus Kapitalvermögen mit dem gesonderten Steuersatz nach § 32d Abs. 1 EStG bleiben dafür außer Betracht (Q15, Abs. 5). Weist die Person nach, dass die zusätzliche Steuer höher ist als bei unbeschränkter Steuerpflicht mit Wohnsitz nur in Deutschland, wird der übersteigende Betrag insoweit nicht erhoben (Abs. 6).

Grenze: Keine Beispielrechnung hier, weil die Höhe von Ihren Einkünften abhängt.

Worin unterscheidet sich § 2 AStG von der Wegzugsbesteuerung (§ 6 AStG)?

Kurzantwort: Beide stehen im Außensteuergesetz, haben aber verschiedene Auslöser. Tabelle:

Praktisch: Beide Vorschriften können nebeneinander zu prüfen sein, etwa bei einer GmbH-Beteiligung (§ 6 für die Anteile, § 2 Abs. 3 Nr. 1 für die "wesentlichen Interessen"). Ob und wie sie sich im Einzelfall überlagern, entscheidet der Berater.

Und das Doppelbesteuerungsabkommen? Schützt es mich?

Kurzantwort: Das DBA Deutschland-Zypern (in Kraft seit 16.12.2011, Änderungsprotokoll seit 08.12.2021; Q11) regelt, welcher Staat welche Einkünfte besteuern darf: Einkünfte und Gewinne aus Immobilien dürfen im Belegenheitsstaat besteuert werden (Art. 6, 13, 21), Dividenden im Wohnsitzstaat, der Quellenstaat höchstens mit 5 bzw. 15 Prozent (Art. 10); Art. 22 regelt die Anrechnung.

Ob das Abkommen die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG im Einzelfall begrenzt, steht weder in § 2 AStG noch in den von uns gelesenen Abkommensartikeln.

Nächster Schritt: Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-Zypern lesen und die Frage zum Zusammenspiel dem Berater stellen.

Was bedeutet das praktisch vor dem Wegzug? (Checkliste)

Kurzantwort: Fünf Fragen, die Sie vor dem Umzug beantworten können, bevor Sie zum Berater gehen:

1. Wie viele Jahre war ich in den letzten zehn Jahren in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig, und wann endet die Pflicht (Abmeldung/Wohnsitz)?
2. Hatte oder habe ich Unternehmen, Beteiligungen oder GmbH-Anteile in Deutschland (Quote, Datum)?
3. Wie hoch sind meine deutschen Einkünfte (Vermietung, Gewerbe, andere) und mein deutsches Vermögen, jeweils im Verhältnis zum Gesamten?
4. Wo werde ich nach dem Umzug steuerlich ansässig sein und wie wird mein Einkommen dort besteuert (Steuern auf Zypern, Non-Dom auf Zypern, Steuernummer auf Zypern (TIN))?
5. Welche Fragen soll der Berater schriftlich beantworten (Abs. 2 Niedrigbesteuerung, Abs. 3 Interessen, Abs. 6 Deckelung, DBA)?

Nächster Schritt: Termin beim Steuerberater mit Zypern-Erfahrung oder Anfrage beim Finanzamt (verbindliche Auskunft); wir vermitteln den Kontakt, den Vertrag schließen Sie direkt mit dem Partner.